"走出去"企业税务指南 赵卫刚,王坤 编著 著 下载 pdf 百度网盘 epub 免费 2025 电子书 mobi 在线

赵卫刚、王坤编著的《走出去企业税务指南》是“走出去”企业和税务机关推荐工具书！

本书特点：

税务机关、大型外企、专业咨询机构多年经验锤炼升华！

政策困惑、实战难题、风险陷阱黑洞深度破解直击痛点！

了解全局：全面梳理国际税收体系！

提示风险：紧盯税务风险定制管理地图！

规划路线：系统搭建税务筹划框架！

建议应对：死磕法条案例直供解决方案！

“走出去”企业再也不用全球交学费啦！10位税务专家倾情推荐！

案例索引

绪论 全力以赴“走出去”

0.1 “一带一路”的亮丽风景

0.2 “走出去”发展迅猛

0.3 税务机关服务与管理并重

0.3.1 政策层面

0.3.2 管理层面

0.3.3 服务层面

0.3.4 税收协定层面

0.3.5 问题和建议

0.4 “走出去”企业任重道远

0.4.1 税务管理相对落后

0.4.2 公司税务经理的任务

0.4.3 主动出击，建功立业

第1篇 详解国际税收制度

第1章 国际税收合作背景下的税收条约

1.1 避免双重征税协定

1.1.1 居民定义和所得范围

1.1.2 积极所得的来源国征税限定

1.1.3 投资所得的来源国征税限定

1.1.4 财产收益的来源国征税限定

1.1.5 不动产所得可在不动产所在国征税

1.1.6 国际运输仅在运输企业居民国征税

1.1.7 消除双重征税

1.1.8 反避税条款

1.1.9 反歧视条款

1.1.10 相互协商程序

1.1.11 反歧视条款

1.2 国际贸易条约与国际经济合作体制

1.2.1 世界贸易组织

1.2.2 中国的双边和多边贸易条约

1.2.3 东南亚国家联盟及中国东盟自贸区

第2章 从国际税收视角了解中国税制

2.1 从国际税收视角了解中国企业所得税

2.1.1 居民企业和非居民企业

2.1.2 设立机构、场所的非居民企业所得税

2.1.3 未设立机构、场所的非居民企业所得税

2.1.4 非居民企业享受税收协定待遇

2.1.5 境外所得和抵免

2.1.6 居民企业参股外国企业信息报送

2.1.7 境外注册中资控股居民企业管理

2.1.8 反避税规定

2.2 从OECD增值税指南视角了解中国增值税

2.2.1 《OECD指南》中的目的地原则

2.2.2 目的地原则在我国增值税法规中的体现

2.2.3 增值税出口退税的一般规定

2.2.4 生产企业“免、抵、退”税

2.2.5 外贸企业出口货物劳务增值税的退（免）税

2.2.6 出口服务和无形资产零税率的相关规定

2.2.7 出口服务或无形资产免税的规定

2.3 从WTO规则等国际视角了解中国的进出口税收制度

2.3.1 税则、税目和税率

2.3.2 估价制度

2.3.3 征管制度

第3章 了解海外税收

3.1 谁来征税――了解税收管理体制

3.1.1 各国税收管理体制比较

3.1.2 美国的税收管理体制

3.1.3 欧盟的税收政策协调

3.2 征什么税――了解主要税种

3.2.1 流转税概述

3.2.2 所得税概述

3.2.3 财产税概述

3.2.4 美国的税种简介

3.2.5 香港地区的税种简介

3.2.6 新加坡的税种简介

3.3 如何征税――了解征管状况

3.3.1 征管方式

3.3.2 税法法定时效期间

3.3.3 涉税纠纷与法律救济

3.4 投资决策中的外国税收制度比较

第2篇 全方位税务筹划

第3篇 盘点税务风险管理

附录

术语索引

相关法规文件指引

后记

赵卫刚，中国人民大学工商管理硕士，中国注册税务师，中国注册会计师。

中央财经大学税务研究生校外导师，律商网税务法规评论文件和《税务实践指南》中英文撰稿人。

在国际税务领域有25年以上的工作经验，从业经历包括在涉外国家税务机关、普华永道从事国际税收专业工作，以及通用电气和联合技术公司担任税务高管。

现创立了自己的税务咨询公司，该公司最终并入信永中和。

作为为专业税务咨询师，曾经为中粮集团、招商局集团、通用电气、宝马中国、雷诺汽车、甲骨文、暴风影音等知名客户提供服务。

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下面再说一个关于“债转股”的故事。“债转股”现在也在推进之中，当时是第一次大规模地做。朱镕基同志带着几位部长到重庆去视察，到了长安汽车厂。长安汽车厂的老总向总理汇报工作。朱镕基同志对他说：“你们‘债转股’政策最大的受惠者，听说转了几十亿元？”这位老总说：“是转了几十亿元，但‘债转股’转了还不如不转。”朱镕基马上问他原因，这位老总说：“这几十亿元贷款给我们早就不还利息和本金了，现在来了个资产管理公司搞‘债转股’，要求我们每年给他们按股权分红，而且还要固定分红，弄得我们压力很大，负担更重了。”朱镕基总理就问是哪家资产管理公司，回答是华融。朱镕基总理对旁边的戴相龙行长说：“你告诉华融，不要着急让企业分红。”

……

于是我就写了一封信，信中说，长安汽车厂分红的事情和工商银行无关，是华融公司自己设计的方案。这是考虑我们虽然是“债转股”企业的控股股东，但是由于人力有限，也没有人才能够真正进入到企业的治理机制中，就决定仿照西方的“优先股模式”让渡企业的经营管理权，换得稳定的股权回报。同时我们考虑到企业困难，把股权回报是压低了的，比贷款利息要低得多。我在信中还说如果您认为这种做法不妥，请批评。这封信一方面是接受批评，一方面也是做了一些解释。朱镕基总理在信中批示：“说明是实事求是的。”这事就算过去了。

国有商业银行股改后的治理结构，比起其他国有企业来是好多了，但也没有完全实现预期的目标。本来的设想是让国家通过股权来说话，商业银行以财务标准来决定贷款的发放，根据经济规律来决定经营管理，不受政府的干预。这个目标并没有完全实现，虽然比过去好一些，但也好不了太多，关键在于我们还没有探索出一条党委领导下的公司治理之路。国有银行的董事长代表股权，行长属于职业经理人，但是在党的一元化领导下，他俩一个是书记，一个是副书记，必须密切合作，不能由不同意见。董事长兼任党委书记，本身并不站在股东的立场说话，与行长等银行高管层成了一个战线上的人，董事长和行长之间没有形成制约关系，这是不行的。再说股权董事，本来应该是遴选比较优秀的人来做股权董事，通过股权董事在董事会上的发言、投票来体现股东的意志，但是现有的股权董事制度有两个缺陷：一是从规则上来说，股权董事得到的授权有限，遇到重要提案还得回中央汇金公司去汇报，由汇金决定。其实，汇金应该做的是股权董事进行考核，不称职的可以撤换，而不该吧股权董事当成传声筒。二是股权董事的遴选机制并不科学。现在的股权董事大多由人民银行和财政部派出。这几年中央汇金公司开始面向社会公开招聘人才到汇金公司参控股的金融机构担任专职董事，这是一个好的尝试。但公开招聘也有缺点，一些金融人才虽然有学历、有资历，可并不熟悉国有银行，他们对国有银行的有限了解不足以使其对银行的重要事项作出正确判断。所以从整体上来说，国有银行现在这个体制不算太成功。董事长和行长间的制约机制，股权董事的遴选和管理，还需要进一步的探索。但相比较来说，汇金还是比较重视人才的专业性，另外还有监管机构的任职资格审查，整体素质还不错。

国有商业银行的改革在技术层面是成功的，但在实质的层面，如果政府的思路不变，银行的运行机制照样变不了，包括民营银行业办不好。民营银行只要办得大一点，政府就开始干预，往里派董事长、行长，因为人...

董事会投票机制也很有意思，回过头来看都是一些尝试。从公司法的角度来说，董事个人要根据自己的专业判断在董事会上对议案进行投票，这是要承担法律责任的。汇金派出的股权董事代表的是国家利益和股东意志，比如汇金派驻建设银行的6个董事能不能根据各自的独立判断做出不同的选择？如果6个人的选择不一致，那怎么能代表国家利益？如果6个人的选项必须一致，那又不是根据自己的专业判断作出的选择了。后来汇金做了规定，汇金派驻银行的董事在接到银行的议案以后要上报汇金，并由各位派出董事集体讨论，重大议题必须达成一致意见后再投票，非重大议题和程序性议题可以各自做决定。我和谢平等汇金管理层则负责对银行的大政方针进行把握。

在国有商业银行里面，交通银行没有从汇金得到注资，而是由人民银行给了30亿元的再贷款，但对应的交通银行股权由汇金公司代管。由于建设银行和中国银行的改制总的来说取得了比较大的成功，在准备启动工商银行股改的时候，财政部提出也要参与。之前财政部在建设银行和中国银行没有股份，这次工商银行改制时提出要和汇金各占工商银行的50%。可这次他们还是拿不出钱，就另想了一个办法：一是给工商银行免税，免除的税金作为财政部给工商银行的资本金；二是股权产生的股息也作为给工商银行的投资。这样财政部就不用靠发债来注资工商银行，也就绕过了全国人大。我个人认为这个办法在财务核算上其实是有问题的，因为没有实际注资，却可以参加股息分红，是违背股息分配原则的。但这种情况在中国很常见，体现了国家对国企的权力。后来国家开发银行和农业银行也都是通过类似的模式进行的重组。

大概是2005年，中国银行的预算出来，汇金不满意，认为成本收入比太高了，要压低两个百分点。中国银行时任董事长肖钢不同意压低费用支出。董事会审议时，汇金没能阻挡得了，因为外方董事和独立董事都支持管理层，结果这个问题就只能到股东会上去表决。在股东会上，汇金和中国银行管理层争执起来。肖钢说：“你代表国家，我也代表国家，我也是国家任命的。”我当时就说：“我们都是国家任命的，但还要按照股权的意志来说话，汇金作为控股股东有权否决。”这就说明，实际上汇金和银行管理层是存在一些矛盾的。

如今，面对新一波的不良资产，各家银行都在讨论“债转股”，但债转股是一个关乎各方利益的复杂问题，不是一个“转”字就能解决问题。举一个例子，我来中国银行以后，了解到东航集团的一笔不良贷款涉及多家银行且长期得不到解决。正好东航集团的子公司东方航空为上市公司，中国银行有个附属公司是其股东，双方借此结汇经过艰苦谈判，好不容易达成对这笔债权的一揽子解决方案，对本金实施“债转股”和偿还现金——60%的债务用现金偿还，40%的债务转为东方航空股权。但就在双方领导即将见面签约时，东航集团历史改变了注意，要求把现金偿还比例降低到20%，增加转股比例。中国银行的部门负责人不同意这个改变，因为转股增大了未来的不确定性，既加大银行的风险承担，又影响部门的当期考核业绩。行里同事建议我取消当晚和东航集团刘绍勇董事长的见面，双方的部门负责人要再次重新谈判。但我认为这个问题不能再拖了，必须看到对方有解决问题的诚意，尽快把这个老大难问题解决。与刘绍勇董事长见面后，听到他介绍企业的实际难处，我非常理解，主动提出中国银行可以提出让步，我们克服困难把全部本金都按当时的股价转成股权，减少企业的现金流压力。由于我们超出预期的重大让步，当晚协议达成。但在以后协议执行中，却又一波三折。先是财政部认为牵扯多家债权行，应一致行动。可是其他银行不同意像中国银行那样大幅度让步。拖了一段时间，我们终于说服财政部同意让中国银行一家单独实施债转股。几经周转拿到国务院批文时，已经是一年多以后了，期间股市行情发生了巨大变化，东方航空股票价格大涨。我担心协议执行有变，特别与刘绍勇董事长通了电话。他表示，不管市场怎样变，一定按原协议执行。我很受感动，刘绍勇董事长在当时不利于己方市场变化的情况下坚持信守承诺很不容易。但在推进过程中，国资委却提出，国有股东所持上市公司股权应按当时市场的交易价格确定，不能以中国银行与东航集团一年多前的价格执行，因为按...

前言

多维度破解“走出去”企业税务难题

在响应“一带一路”倡议形势下，中国企业正在加速“走出去”的步伐。然而，国际税收环境风云变幻，各国征管手段日新月异，中国企业面临诸多挑战能否应对自如？在税收管理上，很多“走出去”企业仍处在全球交学费的阶段。由于缺乏人才和经验，税务筹划的缺失和税务风险管理的粗放随处可见。巨额的纳税调整和罚款案例，以及因为筹划不到位而承担额外的税收负担，很多情形让人扼腕叹息。同时，为响应“一带一路”倡议，国家税务总局要求各级税务机关主动服务国家对外开放大局，完善税收服务“一带一路”工作体系，为我国企业参与国际经济合作创造良好的税收环境。因此，以“走出去”企业的税务实战为导向，深入了解国际税收是企业和税务机关共同的任务。

本书定位

这是一本工具书，主要面向“走出去”企业和税务机关。全书力图以最短的篇幅，提供国际税收知识体系和思考框架。

1.地图、向导和攻略

如果把企业“走出去”比作一场户外探险，本书就是企业管理者及税务经理的地图和向导。企业“走出去”之前，首先要了解国际税收，如同野外探险之前研究地图。国际税收是一个网络，以国际税收条约为纲，以各国税法中涉及跨国经济活动的规定为目。了解这个网络，首先应厘清国际税收条约，再通过研究中国税法中涉及跨国经济活动的规定揣摩国际税收条约的精神在其中如何得以体现，然后了解投资目的地国家税收制度，触类旁通。本书的第1篇正是基于这种思路来介绍国际税收的推荐知识。完整地熟悉国际税收体系，对于“走出去”企业和服务“走出去”企业的税务机关来说，其重要性是不言自明的。

只靠地图很难顺利地完成野外探险，还需要有经验的向导。目前的“走出去”企业税务经理大多是企业中成长起来的，对涉及本企业的税务问题有经验，此外则较少涉猎。企业“走出去”会进入几乎接近陌生的环境，其重大决策往往都会超出日常业务的范围，这时会发现原先的经验全部失效，因而无所适从。本书提供的税务筹划框架和税务风险管理框架，就像一个经验丰富的向导，会帮助你了解全局、规划路线、提示风险、建议应对。本书的第2篇建立了一个税务筹划框架，第3篇则建立了一个税务风险管理框架。内容编排上以业务的演进为主线，随着“走出去”的程度加深，就各个阶段可能遇到的问题依次展开讨论。

此外，本书还以案例的形式为“走出去”企业解决实际问题提供攻略。根据笔者多年从事咨询和培训工作的经验，案例是优选的学习方式。因此，本书中对所有抽象的论述，都配以案例来解释，还就关键词和案例建立了索引。

2.立足企业，解决税务难题

“走出去”税收研究的现状是：学术界功力深厚，税务机关行动迅速，实务界稍显落后。本书坚持从企业视角出发，就是为了弥补实务界的短板。目前，实务派中较多停留在法规堆砌的阶段，无法对实践进行有益的指导，特别是缺乏对思考框架的总结。因此，本书定位于构建税务筹划框架和税务风险管理框架，以提升实战技能为目标。

在注重实践的基础上，本书亦兼顾理论。理论部分仅限于理解国际税收这个巨大而繁复的体系所必需，即以最短的篇幅，为读者建立一个国际税收的思考框架。这不仅便于国际税收的入门读者理解和掌握这门技艺，而且提醒资深读者国际税收法规之精神，防止其在实战中走弯路。本书是一个梳理知识体系、搭建思考框架的过程，是对推荐知识和相关工具进行系统化的展现，绝不是碎片化知识的堆砌。

本书讨论的话题，都是笔者在客户服务中经常涉及的问题。本书讨论的解决方案，也是基于企业的真实环境。也就是说，本书是针对“走出去”企业已经遇到的税务问题，探讨如何在企业运营的背景下分析和解决这些问题，而不是纸上谈兵，做纯理论的分析。

阅读建议

写作是一个学习和总结的过程。在写作过程中，我常常让自己站在读者的角度思考，因此对如何阅读和使用本书也形成了一些想法。现将其浓缩成以下几点，以飨读者：

1.各部分内容相互联系，又各自独立

其中，第1篇“详解国际税收制度”目的在于提供一个完整的知识体系；第2篇“全方位税务筹划”围绕税务筹划框架展开，该框架可以直接应用于实践；第3篇“盘点税务风险管理”的核心则是税务风险管理框架，同样具有很强的实战参考性。各篇之间的联系是显而易见的：有了完整的知识体系是筹划的基础，筹划之后必然要控制风险。同时，为了各篇内容的独立性，一些内容有意在各篇之间进行了重复。这样做的效果，是读者可以直接进入感兴趣的章节。遇到难懂的地方，可以先在“术语索引”中查找相关术语介绍，再根据其出现的位置阅读相关章节。好的专业书籍，都是把方便留给读者，宁愿作者多花心血。这也正是本书的写作宗旨。

2.如果你是入门级读者

可以从相关案例开始阅读。先从“案例索引”寻找自己感兴趣的案例，然后进入正文阅读，以此出发阅读相关章节也是一法。

3.如果你是有志于研究国际税收的专业人士

除了参考第1篇“详解国际税收制度”的相关内容以外，也可以借助附录查找更多的内容做延伸阅读。

4.如果你是税务经理

除了了解本书的知识体系、筹划框架及税务风险管理框架以外，更重要的是体会本书的精神。

（1）以正合、以奇胜的筹划理念。税务筹划的起点是基于业务方案分析税务处理并协助企业进行决策。好的税务筹划都是围绕这个出发点，因而并无赫赫之功。如果脱离了这个出发点，严重背离业务实质，人为进行避税安排，则是激进的税务筹划，很可能为企业带来巨大的税务风险。另一种不可取的税务筹划则是“点子式”的筹划，只攻一点，不计其余，企业一旦采用则各种问题接踵而来。这种“点子式”的筹划也是绝对不可取的。

（2）治于不病的风险防范理念。好的税务经理总是将税务风险防范放在首要位置。事先了解企业存在的税务风险，提前采取妥善的防范措施，才能使企业立于不败之地。税务筹划可以有选择有重点地进行，税务风险防范一定要全面进行。很好税务经理，都是强在税务风险管理上，能使税务风险消弭于无形。

为了准确把握税务机关的近期新理念，笔者特别邀请了天津市国家税务局国际税务管理处的王坤女士共同撰写本书。从总体上来说，本书以企业视角为主，税务机关视角为辅。王坤女士从税务机关视角出发，介绍了当前税务机关管理与服务并重的工作内容，以及从促进纳税遵从角度出发的税务机关境外投资风险管理的主要实践，介绍了与“走出去”企业密切相关的税收协定、境外所得税收抵免和非居民企业所得税等国际税收相关政策规定。此外，王坤女士还为本书收集了大量资料，为本书其他内容的撰写提供了得力的帮助。

笔者相信，无论是“走出去”企业、税务机关还是税务中介，甚至财税专业的在校学生，都可以通过本书加深对“走出去”企业及其税务问题的了解。无论是哪个角色，都能找到自己关注的内容，而且，也得以从对方的角度，一窥另一种风景。多一个视角，则多一分了解，多一分体会，更重要的是多一个维度，有望在认识上产生质的飞跃。对于好奇求知的头脑，这不啻是一种享受。

开卷有益。打开这本书，揭开“走出去”企业税收的神秘面纱。让我们马上开始这场探索之旅吧。

赵卫刚

2017年4月5日于北京

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自序2

促进纳税遵从，服务企业“走出去”

“一带一路”的提出标志着中国的改革开放由参与国际规则变为主导规则，由让国际力量“走进来”转为中国力量“走出去”，关乎中国经济未来，影响深远。当前，税收已经成为全球经济治理的重要组成部分，结合我国“一带一路”倡议，为中国参与国际经济合作创造良好的税收征管新格局，已成为当前税务机关的重要使命和前进方向。

知己知彼合作共赢

毫无疑问，“一带一路”倡议为中国“走出去”企业海外投资带来更多的机遇，然而企业“走出去”面临海外全新的税收环境，伴随着机遇而来的是不可避免的挑战与风险。对于税务机关来说，如何为“走出去”企业提供全面的境外税收环境信息服务和维权保障，切实维护国家经济利益和保护企业实际利益，同样面临许多新的课题。

“走出去”企业在境外的税务风险，很有可能就是中国政府的税收风险。因为有些应该缴在中国境内的税款缴在了国外，可能造成国家利益难以挽回的损失。因此，在应对“走出去”风险的问题上，税务机关和相关企业的目标是一致的，理应加强合作。目前，税务机关服务“一带一路”倡议主要是加强政策宣传辅导，回应企业涉税需求，利用税收协定帮助“走出去”企业避免双重征税和解决跨国税收争议；在防范税收风险方面，主要以合作性遵从为基本理念，提示涉税风险，增强企业对境内外税法的遵从意识，同时加强管理，防范和打击跨境逃避税，建立健全国际税收管理体系。

总之，不了解实际情况，就没有发言权，更谈不上对企业提供有针对性的服务和管理。税收服务只有走进“走出去”企业，获悉企业潜在风险线索，以企业视角和国际视野为企业提供政策支持和帮助，才能切合“走出去”纳税人诉求，加强境外税收服务管理，全面保障“走出去”纳税人走得远、做得强。

求真务实积淀专业

在天津经济技术开发区国税局工作期间，我意识到，基层是落实税收政策的根基。国际税收工作人员需要经过丰富的实践锻炼，充分理解并贯彻执行税收政策，提出完善相关政策的意见和建议，在此过程中增强解决实际问题的能力，形成个人的工作思路。每个人首要的选择是，不断反思，树立更高的标准，追求更高的境界。这期间，通过攻读中国政法大学法律硕士学位形成税务和法律复合型知识结构，我开始从一个全新的角度来思考解决国际税收问题。

此后，我在天津市国税局国际税处负责非居民税收管理、“走出去”服务与管理、税收协定执行工作。有幸参与了多项国家税务总局国际税务司主要税收政策和管理制度的起草和制订工作，熟知基层税务机关、省级、总局全套国际税收业务流程，在上述业务领域既保持税法适用的连贯性，又积极研究新情况、解决新问题。

一生有数业，术业有专攻。我的工作一直让我觉得具有挑战性和成就感，能够学到东西，不断成长、进步，并能为之满足。当赵卫刚先生力邀我一同写作此书时，我觉得如果能给更多的人提供一些有意义的帮助，同时让自己在专业上不断成长，那就是正确的选择。写书是辛苦的，在此期间我牺牲了所有的休息时间，超负荷应对工作和生活压力，但心情却是愉悦的。能坚守自己的理想，这是本书的初衷。

王坤

2017年4月5日于天津